<table cellspacing="0" cellpadding="0" border="0" style="max-width:100%;border-collapse:collapse;border-spacing:0px;width:869px;color:rgb(0, 0, 0);font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);"> <tbody> <tr> <td width="613" valign="top" colspan="5" style="border:none;padding:0px;"> <p style="text-align: left;"><span style="font-weight:700;">T.C.</span></p> <p style="text-align: left;"><span style="font-weight:700;">GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI</span></p> <p style="text-align: left;"><span style="font-weight:700;"> İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI</span></p> <p style="text-align: left;"><span style="font-weight:700;">(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)</span></p> <p style="text-align: left;"> </p> </td> </tr> <tr> <td width="310" valign="top" colspan="3" style="border:none;padding:0px;"> <p style=""> </p> </td> <td width="303" valign="top" colspan="2" style="border:none;padding:0px;"> <p align="right" style=""> </p> </td> </tr> <tr> <td width="44" valign="top" style="border:none;padding:0px;"> <p style=""><span style="font-weight:700;">Sayı</span></p> </td> <td width="8" valign="top" style="border:none;padding:0px;"> <p align="center" style=""><span style="font-weight:700;">:</span></p> </td> <td width="402" valign="top" colspan="2" style="border:none;padding:0px;"> <p style=""><span style="font-weight:700;">62030549-120[68-2012/1219]-1430</span></p> </td> <td width="159" valign="top" style="border:none;padding:0px;"> <p style="text-align: left;"><span style="font-weight:700;">04/09/2013</span></p> </td> </tr> <tr> <td width="44" valign="top" style="border:none;padding:0px;"> <p style=""><span style="font-weight:700;">Konu</span></p> </td> <td width="8" valign="top" style="border:none;padding:0px;"> <p align="center" style=""><span style="font-weight:700;">:</span></p> </td> <td width="258" valign="top" style="border:none;padding:0px;"> <p style=""><span style="font-weight:700;">Ücretli çalışan avukatın sebep olduğu fiiller nedeniyle ödenen bedellerin gider yazılıp yazılamayacağı.</span></p> </td> <td width="303" valign="top" colspan="2" style="border:none;padding:0px;"> <p style=""> </p> </td> </tr> </tbody> </table> <p align="center" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);"> </p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);">İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, yanınızda ücretli olarak çalışan avukat ... 'in 19/01/2006-08/04/2010 tarihleri arasında yasalara aykırı işlemlerde bulunarak müvekkilleri ve büronuzu maddi ve manevi zarara uğrattığı, söz konusu işlemlerdeki usulsüzlüklerle ilgili açılan davalarda hukuka aykırılığın tespit edildiği ve zarara uğrayan müvekkillerin uğramış olduğu zararların tarafınızca tazmin edildiği belirtilerek, ödenen bu tutarların Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesi kapsamında gider yazılıp yazılamayacağı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.</p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);"> 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Serbest Meslek Kazancının Tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde; "Her türlü serbest mesleki faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.</p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);"> Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır..." hükmüne yer verilmiştir.</p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);"> Aynı Kanunun "Serbest Meslek Kazancının Tespiti" başlıklı 67 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır." hükmü yer almaktadır.</p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);">Öte yandan, "Mesleki Giderler" başlıklı 68 inci maddesinin birinci fıkrasında;</p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);"> "Serbest meslek kazancının tespitinde aşağıda yazılı giderler hasılattan indirilir:</p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);"> 1. Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler</p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);"> ...</p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);">10. Mesleki faaliyetle ilgili olarak kanun, ilam ve mukavelenameye göre ödenen tazminatlar." hükmüne, ikinci fıkrasında ise; "Her türlü para cezaları ve vergi cezaları ile serbest meslek erbabının suçlarından doğan tazminatlar gider olarak indirilemez." hükmüne yer verilmiştir. </p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);">Bu hükümlere göre, ödenen tazminatın gider yazılabilmesi için mesleki faaliyetle ilgili olması ve sözleşmeye, ilama ve kanun emrine bağlı bulunması şarttır. Mesleki faaliyetle ilgili olamayan ve mesleki faaliyetle ilgili olsa dahi serbest meslek erbabının şahsi kusuru nedeniyle ödenen zarar, ziyan ve tazminatlar ise meseki kazancın tespitinde gider olarak yazılamayacaktır. Bununla birlikte, serbest meslek erbabının Borçlar Kanununun "İstihdam Edenin Kusursuz Sorumluluğu" hükümleri çerçevesinde katlandığı tazminat yükümlülüğü, teşebbüs sahibinin suçundan doğan tazminat olarak kabul edilemez.</p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);">Dolayısıyla şahsi kusurunuzdan kaynaklanmayıp, yanınızda ücretli olarak çalışan adı geçen avukatın verdiği zararlar için ödenen tazminatların kanun, ilam ve mukavelenameye göre ödenmesi koşuluyla Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesinin birinci fıkrasının 10 numaralı bendi kapsamında mesleki kazancın tespitinde hasılattan indirim konusu yapılması mümkündür.</p> <p align="justify" style="font-family:'Open Sans', sans-serif;font-size:13px;line-height:22px;background-color:rgb(255, 255, 255);"> Bilgi edinilmesini rica ederim.</p>