<h2><span style="font-size: 12px;"><b><i>19 Kasım 2015 PERŞEMBE Resmî Gazete Sayı : 29537</i></b></span></h2> <span style="font-size: 9pt; font-family: 'Times New Roman'; line-height: 12pt; text-align: justify; text-decoration: underline; text-indent: 28.3pt;">Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’</span><span style="font-size: 9pt; font-family: 'Times New Roman'; line-height: 12pt; text-align: justify; text-decoration: underline; text-indent: 28.3pt;" class="SpellE">ndan</span><span style="font-size: 9pt; font-family: 'Times New Roman'; line-height: 12pt; text-align: justify; text-decoration: underline; text-indent: 28.3pt;">:</span> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: center; font-weight: bold; line-height: 12pt;" class="OrtaBalkBold"><span style="font-size: 9pt;">GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: center; font-weight: bold; line-height: 12pt;" class="OrtaBalkBold"><span style="font-size: 9pt;">(SERİ NO: 289)</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><b><span style="font-size: 9pt;">1. Giriş</span></b></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Rehberlik hizmeti veren turist rehberlerinin vergilendirilmesi hususunda oluşan tereddütlerin giderilmesine ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturur.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><b><span style="font-size: 9pt;">2. Yasal düzenlemeler</span></b></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span class="GramE"><span style="font-size: 9pt;">31/12/1960</span></span><span style="font-size: 9pt;"> tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; ücretin, işverene tâbi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler olduğu belirtilmiş olup aynı Kanunun 65 inci maddesinde, “Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette <span class="SpellE">olmıyan</span> işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır...” hükmü yer almaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Gelir Vergisi Kanununun 66 <span class="SpellE">ncı</span> maddesinde ise; “Serbest meslek faaliyetini <span class="SpellE">mütat</span> meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Bu maddenin uygulanmasında;</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">...</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span class="GramE"><span style="font-size: 9pt;">5. Vergi Usul Kanununun 155 inci maddesinde belirtilen şartlardan en az ikisini taşıyan ebe, sünnetçi, sağlık memuru, arzuhalci, rehber gibi mesleki faaliyette bulunanlar (Şartlardan en az ikisini taşımayanlar ile köylerde veya son nüfus sayımına göre belediye içi nüfusu 5.000'i aşmayan yerlerde faaliyette bulunanların bu faaliyetlerine ilişkin kazançları gelir vergisinden muaftır);</span></span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Bu işleri <span class="SpellE">dolayısıyle</span> serbest meslek erbabı sayılırlar.” hükmü yer almaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, <span class="SpellE">tevkifat</span> yapmakla sorumlu olanlar sayılmış olup söz konusu fıkranın (2) numaralı bendi uyarınca, serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerde<span class="SpellE">tevkifat</span> oranı, 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri için %17, diğerleri için ise %20 olarak belirlenmiştir.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Gelir Vergisi Kanununun 82 <span class="SpellE">nci</span> maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde ise, arızî olarak yapılan serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla tahsil edilen hâsılatın arızi kazanç olduğu belirtilmiş olup aynı Kanunun 96 <span class="SpellE">ncı</span>maddesinde “Vergi <span class="SpellE">tevkifatı</span>, 94 üncü madde kapsamına giren <span class="SpellE">nakten</span> veya <span class="SpellE">hesaben</span> yapılan ödemelere uygulanır. Bu maddede geçen <span class="SpellE">hesaben</span> ödeme deyimi, vergi <span class="SpellE">tevkifatına</span> tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Vergi <span class="SpellE">tevkifatı</span>, ücretler dışında kalan ödemelerde gayrisafi tutarlar üzerinden yapılır. Kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde bu vergi, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanır.” hükmüne yer verilmiştir.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span class="GramE"><span style="font-size: 9pt;">Aynı Kanunun 98 inci maddesinde, “94 üncü madde gereğince vergi <span class="SpellE">tevkifatı</span> yapmaya mecbur olanlar bir ay içinde yaptıkları ödemeler veya tahakkuk ettirdikleri karlar ve iratlar ile bunlardan tevkif ettikleri vergileri ertesi ayın<span class="SpellE">yirmiüçüncü</span> günü akşamına kadar, ödeme veya tahakkukun yapıldığı yerin bağlı olduğu vergi dairesine bildirmeye mecburdurlar...” hükmü yer almıştır.</span></span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Öte yandan, <span class="GramE">4/1/1961</span> tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun “Serbest meslek erbabında işe başlamanın belirtileri” başlıklı 155 inci maddesinde “Serbest meslek erbabı için aşağıdaki hallerden herhangi biri “İşe <span class="SpellE">başlama”yı</span>gösterir:</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">1. Muayenehane, yazıhane, <span class="SpellE">atelye</span> gibi özel iş yerleri açmak;</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">2. Çalışılan yere tabela, levha gibi mesleki faaliyette bulunulduğunu ifade eden alametleri asmak;</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">3. Her ne şekilde olursa olsun devamlı olarak mesleki faaliyette bulunduğunu gösteren ilanlar yapmak;</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">4. Serbest olarak mesleki faaliyette bulunmak üzere mesleki teşekküllere kaydolmak.”</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span class="GramE"><span style="font-size: 9pt;">hükmü</span></span><span style="font-size: 9pt;"> bulunmaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Diğer taraftan, <span class="GramE">7/6/2012</span> tarihli ve 6326 sayılı Turist Rehberliği Meslek Kanununda, turist rehberliği mesleğine kabule, mesleğin icrasına ve turist rehberliği meslek kuruluşlarının kuruluş ve işleyişine, Kültür ve Turizm Bakanlığının mesleğe ilişkin görev ve yetkilerine, Bakanlık ile meslek kuruluşları arasındaki işbirliğine ve meslek kuruluşlarının Bakanlıkça denetlenmesine ilişkin usul ve esaslar düzenlenmiştir.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Söz konusu Kanuna dayanılarak <span class="GramE">26/12/2014</span> tarihli ve 29217 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Turist Rehberliği Meslek Yönetmeliğinin “Tanımlar” başlıklı 3 üncü maddesinde;</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">“…</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">c) Bölgesel turist rehberi: Ruhsatnamesinde ve çalışma kartında belirtilen coğrafi bölge veya bölgelerde çalışma hak ve yetkisine sahip olan turist rehberlerini,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">ç) Ülkesel turist rehberi: Ruhsatnamesinde ve çalışma kartında ülke genelinde çalışma hak ve yetkisine sahip olduğu belirtilen turist rehberlerini,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">d) Birlik: <span class="GramE">7/6/2012</span> tarihli ve 6326 sayılı Turist Rehberliği Meslek Kanunu kapsamında kurulan Turist Rehberleri Birliğini (TUREB),</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">e) Çalışma kartı: Birlik tarafından basılan ve eylemli turist rehberlerine, kayıtlı oldukları oda tarafından bir yıl süreyle geçerli olmak üzere mesleği fiilen icra edebileceklerine ilişkin verilen izin belgelerini,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">f) Eylemli turist rehberi: Çalışma kartı sahibi olup fiilen turist rehberliği hizmeti sunma hak ve yetkisine sahip turist rehberlerini,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">g) Eylemsiz turist rehberi: Ruhsatname sahibi olup çalışma kartı olmayan turist rehberlerini,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">…</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">j) Meslek: Turist rehberliği mesleğini,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">k) Meslek kuruluşları: Turist rehberleri odaları ve Turist Rehberleri Birliğini,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">l) Oda: Turist rehberleri odalarını,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">m) Ruhsatname: Mesleğe kabul koşullarını taşıyan turist rehberlerine Bakanlık tarafından verilen belgeyi,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">…</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">ö) Turist rehberi: Kanun ve bu Yönetmelik hükümleri uyarınca mesleğe kabul edilerek turist rehberliği hizmetini sunma hak ve yetkisine sahip olan gerçek kişiyi,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span class="GramE"><span style="font-size: 9pt;">p) Turist rehberliği hizmeti: Seyahat <span class="SpellE">acentacılığı</span> faaliyeti niteliğinde olmamak kaydıyla kişi veya grup hâlindeki yerli veya yabancı turistlerin gezi öncesinde seçmiş oldukları dil kullanılarak ülkenin kültür, turizm, tarih, çevre, doğa, sosyal veya benzeri değerleri ile varlıklarının kültür ve turizm politikaları doğrultusunda tanıtılarak gezdirilmesini veya seyahat <span class="SpellE">acentaları</span> tarafından düzenlenen turların gezi programının seyahat <span class="SpellE">acentasının</span> yazılı belgelerinde tanımladığı ve tüketiciye satıldığı şekilde yürütülüp <span class="SpellE">acenta</span> adına yönetilmesini,” hükmü yer almaktadır.</span></span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Aynı Yönetmeliğin “Oda üyeliğine kabul” başlıklı 34 üncü maddesinin beşinci ve altıncı fıkralarında,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">“(5) Başvuru için gerekli belgelerin tamamlanması kaydıyla; altmış gün içinde gerekli incelemeler yapılarak başvuru oda yönetim kurulu tarafından karara bağlanır. Başvurusu kabul edilenler sicile kaydedilir. Başvurusu reddedilenlere ret kararı gerekçesi ile birlikte yazılı olarak bildirilir.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">(6) Oda üyeliğine kabul edilen turist rehberinin ad, <span class="SpellE">soyad</span>, sicil numarası, ülkesel veya bölgesel turist rehberliği, bölgesel turist rehberi ise çalışabileceği bölge veya bölgeler, yabancı dilleri, eylemli veya eylemsiz olduğuna ilişkin bilgiler Birliğin resmî internet sitesinde yayınlanır. İlk defa bir odaya üye olanlar için Birlik veri tabanına kaydedilmesi amacıyla tüm kişisel bilgileri ile adres ve iletişim bilgileri de Birliğe kayıt olunan oda tarafından ivedilikle Birliğe gönderilir…” hükmüne yer verilmiştir.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><b><span style="font-size: 9pt;">3. Rehberlerin gelir vergisi karşısındaki durumu</span></b></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Turist rehberlerinin hak ve yükümlülükleri, 6326 sayılı Kanun ile düzenlenmiş olup söz konusu Kanuna dayanılarak yayımlanan Turist Rehberliği Meslek Yönetmeliğinde meslek odalarının ve Turist Rehberleri Birliğinin (TUREB) kuruluşu ile mesleğin icrasına ve meslek kuruluşlarının denetlenmesine ilişkin usul ve esaslara yer verilmiştir.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Bu düzenlemelere göre, turist rehberleri eylemli ve eylemsiz olmak üzere iki grupta değerlendirilir.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><b><span style="font-size: 9pt;">3.1. Eylemli rehberler</span></b></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Fiilen turist rehberliği hizmeti sunma hak ve yetkisine sahip olup meslek odasına kaydolma, ruhsat ve çalışma kartı alma zorunluluğu bulunanlar eylemli rehber olarak adlandırılır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Gelir Vergisi Kanununun 66 <span class="SpellE">ncı</span> maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinin parantez içi hükmüne göre, Vergi Usul Kanununun 155 inci maddesinde yer alan serbest meslek erbabında işe başlamanın belirtilerinden en az ikisini taşımayan rehberlerin bu faaliyetlerine ilişkin kazançları gelir vergisinden muaf bulunmaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Eylemli olarak turist rehberliği mesleğini fiilen yapanların;</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">a) Mesleğin kabul koşullarını taşımaları halinde Kültür ve Turizm Bakanlığından “ruhsatname” almaları,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">b) Turist rehberliği faaliyeti ile ilgili olarak mesleki odalara kaydolmaları,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">c) Kendilerine, TUREB tarafından basılan ve kayıtlı oldukları oda tarafından mesleği fiilen icra edebileceklerine ilişkin olarak “çalışma kartı” verilmesi,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">ç) <span class="SpellE">TUREB’in</span> resmi internet sitesinde, kimlik bilgileri ile ülkesel veya bölgesel turist rehberliği, bölgesel turist rehberi ise çalışabileceği bölge veya bölgeler, yabancı dilleri, eylemli veya eylemsiz olduğuna ilişkin bilgilerinin yayınlanması,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">d) Devamlı olarak rehberlik faaliyetinde bulunduğunu gösteren kartvizit, broşür veya el ilanları dağıtması, internet sitesi veya yayın organlarında reklamlarını yayınlaması ya da ilgili kişi ve kuruluşlarla internet yoluyla veya telefon aracılığıyla gerekli haberleşme koordinasyonunu sağlaması,</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span class="GramE"><span style="font-size: 9pt;">dikkate</span></span><span style="font-size: 9pt;"> alındığında Vergi Usul Kanununun 155 inci maddesinin birinci fıkrasının (2), (3) ve (4) numaralı bentlerinde yer alan şartlara haiz oldukları anlaşılmaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Dolayısıyla, eylemli olarak turist rehberliği mesleğini fiilen yapanların, Gelir Vergisi Kanununun 66 <span class="SpellE">ncı</span>maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde yer alan muafiyet hükümlerinden yararlanmaları mümkün bulunmamaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Buna göre, eylemli turist rehberlerinden faaliyetlerini kendi nam ve hesabına mutat meslek olarak süreklilik arz edecek şekilde fiilen yaptıkları vergi dairelerince tespit edilenler, Gelir Vergisi Kanununun serbest meslek kazancının vergilendirilmesine ilişkin hükümleri çerçevesinde vergilendirmeye tabi tutulur.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Turist rehberliği faaliyetini süreklilik arz etmeyecek şekilde yapanlar ise Gelir Vergisi Kanununun 82 <span class="SpellE">nci</span>maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendi kapsamında değerlendirilir.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Öte yandan, Turist Rehberliği Meslek Kanunu ile bu Kanuna dayanılarak yayımlanan Turist Rehberliği Meslek Yönetmeliği uyarınca eylemli turist rehberlerinin, aynı <span class="SpellE">acenta</span> ile birden fazla “rehber-acente hizmet sözleşmesi” yapmaları elde ettikleri gelirin serbest meslek kazancı olma vasfını değiştirmemektedir.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span class="GramE"><span style="font-size: 9pt;">Diğer taraftan, eylemli olarak rehberlik hizmeti veren turist rehberlerinin Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde tanımlanan ücretin tüm unsurlarını taşıyacak şekilde bir hizmet sözleşmesine dayalı olarak faaliyette bulunmaları halinde ise elde edilen gelir, ücret olarak değerlendirilecek olup bu kişilere yapılan ödemeler Gelir Vergisi Kanununun 61, 63, 94, 103 ve 104 üncü maddeleri uyarınca vergilendirmeye tabi tutulur.</span></span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><b><span style="font-size: 9pt;">3.2. Eylemsiz rehberler</span></b></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Ruhsatname sahibi ve meslek odasına kayıtlı olmakla birlikte, çalışma kartı olmayan turist rehberleri eylemsiz rehber olarak tanımlandığından bu durumdaki turist rehberlerinin, Vergi Usul Kanununun 155 inci maddesinde yer alan serbest meslek erbabında işe başlamanın belirtilerinden sadece (4) numaralı bentte yazılı şartı taşıdıkları kabul edilir.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Bu nedenle, bu kapsamdaki turist rehberlerinin, Gelir Vergisi Kanununun 66 <span class="SpellE">ncı</span> maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendi uyarınca gelir vergisi muafiyetinden yararlanmaları mümkün bulunmaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><b><span style="font-size: 9pt;">3.3. <span class="SpellE">Tevkifat</span> uygulaması</span></b></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Gelir vergisi <span class="SpellE">tevkifatı</span> uygulaması açısından, serbest meslek kazancının devamlı veya arızi nitelikte ya da gelir vergisinden muaf olmasının herhangi bir önemi bulunmamaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Bu nedenle, her ne şekilde olursa olsun rehberlik hizmeti veren turist rehberlerine yapılan serbest meslek ödemeleri üzerinden <span class="SpellE">tevkifat</span> yapmakla sorumlu olanlarca, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinin (b) alt bendi hükmüne göre %20 oranında gelir vergisi <span class="SpellE">tevkifatı</span> yapılması zorunludur.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Diğer taraftan, ödemenin net tutar olarak belirlendiği durumlarda, <span class="SpellE">tevkifat</span> Gelir Vergisi Kanununun 96 <span class="SpellE">ncı</span>maddesinin ikinci fıkrası kapsamında gayri safi tutar üzerinden yapılır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><b><span style="font-size: 9pt;">4. Belge düzeni</span></b></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Vergi Usul Kanununun 236 <span class="SpellE">ncı</span> maddesinde, serbest meslek erbabının, mesleki faaliyetine ilişkin her türlü<span class="GramE">tahsilatı</span> için iki nüsha serbest meslek makbuzu tanzim ederek bir nüshasını müşteriye vermek ve müşterinin de bu makbuzu istemek ve almak mecburiyetinde olduğu hüküm altına alınmıştır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Buna göre, eylemli turist rehberlerinin serbest meslek faaliyetleri nedeniyle, kendilerine yapılacak ödemeler karşılığında serbest meslek makbuzu düzenlemeleri ve diğer vergisel yükümlülüklerini yerine getirmeleri zorunludur.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; font-size: 9.5pt; font-family: 'Times New Roman'; text-align: justify; text-indent: 28.3pt; line-height: 12pt;" class="Metin"><span style="font-size: 9pt;">Öte yandan, turist rehberleri söz konusu rehberlik faaliyetini arızi olarak yapmaları veya muafiyet kapsamında bulunmaları halinde, serbest meslek makbuzu düzenleyememektedir. Bu durumda faaliyete ilişkin ödemenin, ödemeyi yapan gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından gider pusulası ile belgelendirilmesi ve turist rehberlerinin de gider pusulasını saklaması zorunludur.</span></p> <span style="font-size: 9pt;">Tebliğ olunur.</span>