<p align="center" style="text-align:center"><b style="mso-bidi-font-weight: normal"><span style="font-size:9.0pt;font-family:Arial;color:navy">TEBLİĞ</span></b></p> <p class="Balk11pt" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">Maliye Bakanlığından:</span></p> <p class="OrtaBalkBold" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ</span></p> <p class="OrtaBalkBold" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">(SIRA NO: 449)</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt">1. Giriş:</span></b></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">Geçmişe yönelik mükellefiyet tesis edilenlere elektronik beyanname ve bildirimleri vermemeleri nedeniyle kesilen özel usulsüzlük cezaları bu Tebliğin konusunu teşkil etmektedir.</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt">2. Özel Usulsüzlük ve Usulsüzlük Cezalarına İlişkin Açıklamalar:</span></b></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">Bilindiği üzere, <span class="GramE">4/1/1961</span> tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun<span style="position:relative; top:-2.5pt;mso-text-raise:2.5pt">1</span><span style="mso-spacerun:yes"> </span>mükerrer 257 <span class="SpellE">nci</span> maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak vergi beyannamelerinin ve belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarının Form <span class="SpellE">Ba</span> (Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu), mal ve hizmet satışlarının ise Form <span class="SpellE">Bs</span> (Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu) ile elektronik ortamda gönderilmesine ilişkin yükümlülükler getirilmiş ve bu yükümlülüklere ilişkin usul ve esaslar konuyla ilgili yayımlanan genel tebliğlerle duyurulmuştur. Söz konusu yükümlülüklere uyulmaması durumunda anılan Kanunun mükerrer 355 inci maddesine göre özel usulsüzlük cezası kesilmektedir.</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">Vergi mükellefiyeti, mükelleflerin başvurusu üzerine tesis edilebildiği gibi vergi inceleme raporları, vergi dairesi tespitleri veya sair tespitler dikkate alınarak idare tarafından da tesis edilebilmektedir. Mükellefiyet tesisini gerektiren yükümlülük meydana gelmesine rağmen mükellefiyetin süresinde tesis edilmediği hallerde durumun tespitini müteakip geçmişe yönelik mükellefiyet tesis edilmekte ve mükelleflere, elektronik ortamda yerine getirilmesi gereken söz konusu yükümlülüklerini süresinde yerine getirmemeleri nedeniyle özel usulsüzlük cezaları tatbik edilmektedir.</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span class="GramE"><span style="font-size:9.0pt">Kesilen bu cezalara karşı açılan davalarda, yargı mercilerince, geriye yönelik mükellefiyet kaydı tesis edildikten sonra mükellefiyete bağlı sorumlulukların ancak ileriye yönelik olarak yerine getirilmesinin beklenebileceği, işe başlama tarihi ile mükellefiyetin tesis edildiği tarih arasındaki dönemlerde elektronik ortamda beyanname verilmesinin hukuken ve fiilen mümkün olmadığı, elektronik ortamda beyanname vermesi gerektiğinden haberdar olmayan davacı adına beyanname vermediğinden hareketle ceza kesilemeyeceği gibi gerekçelerle bu cezaların kaldırılması yönünde verilen kararlar müstakar hale gelmiştir.</span></span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span class="GramE"><span style="font-size:9.0pt">Müstakar hale gelen yargı kararları sonucu kaldırılan söz konusu cezalarla ilgili olarak, idare ile mükellefler arasında ihtilaflara ve idarenin gereksiz yere yargılama gideri ödemesine mahal vermemek için bundan sonra geçmişe yönelik mükellefiyet tesis edilenlere elektronik ortamda beyanname ve bildirimlerin verilmemesi nedeniyle, söz konusu beyanname ve bildirim verilmeyen dönemlere ilişkin olarak Kanunun mükerrer 355 inci maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası veya 352 <span class="SpellE">nci</span> maddesi uyarınca usulsüzlük cezası kesilmeyecektir.</span></span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">Diğer taraftan, beyanname verilmemesi nedeniyle söz konusu mükellefler hakkında geçmişe yönelik olarak verginin tarh edilmesine, süresinde tahakkuk etmeyen vergiler için vergi <span class="SpellE">ziyaı</span> cezası kesilmesine ve işe başlamanın süresinde bildirilmemesi nedeniyle Kanunun 352/I-7 maddesi hükmü uyarınca usulsüzlük cezası kesilmesine yönelik işlemlerin yapılmasına devam edileceği tabiidir.</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt">3. Beyanname ve Bildirimlerin Verilmesi Gerektiğine İlişkin Mükelleflere Yapılacak Bildirim:</span></b></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span class="GramE"><span style="font-size:9.0pt">Geçmişe yönelik olarak mükellefiyet tesis edilen mükelleflerden beyannamelerini ve Form <span class="SpellE">Ba</span> ile Form <span class="SpellE">Bs</span> bildirimlerini elektronik ortamda göndermek zorunda olanlara, vergi dairesince; haklarında (vergi türleri de belirtilmek suretiyle) mükellefiyet tesis edildiği, 340 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği<span style="position:relative; top:-2.5pt;mso-text-raise:2.5pt">2</span><span style="mso-spacerun:yes"> </span>ve 15 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde yer alan esaslar çerçevesinde beyanname ve bildirimlerini elektronik ortamda vermelerini sağlayacak işlemleri yerine getirmeleri için kendilerine 15 günlük süre verildiği hususu bir yazı ile tebliğ edilir.</span></span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">Mükellefe tebliğ edilen bu yazıda;</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">a) Beyanname ve bildirim verme süresinin son günü bu yazının tebliğ tarihinden itibaren 15 gün içindeki tarihlere denk gelen beyanname ve bildirimlerin, sürelerinde ve duruma göre elden, posta vasıtasıyla veya elektronik ortamda verilmesi gerektiği,</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">b) Beyanname ve bildirim verme süresinin son günü, bu yazının tebliğ tarihinden itibaren 15 gün geçtikten sonraki tarihlere denk gelen beyanname ve bildirimlerin ise sürelerinde, mutlaka elektronik ortamda verilmesi gerektiği,</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">c) Söz konusu yükümlülüklerin yerine getirilmemesi durumunda haklarında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun ceza hükümlerinin tatbik edileceği</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span class="GramE"><span style="font-size:9.0pt">hususlarına</span></span><span style="font-size:9.0pt"> da yer verilecektir.</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt">4. Uygulanacak Cezalar:</span></b></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">Beyanname ve bildirim verme süresinin son günü, vergi dairesince yazılan yazının tebliğ tarihinden itibaren 15 gün içindeki tarihlere denk gelen beyanname ve bildirimlerin sürelerinde elden, posta vasıtasıyla veya elektronik ortamda verilmemesi durumunda, vergi dairesince Kanunun 352 <span class="SpellE">nci</span> maddesine göre usulsüzlük cezaları kesilecektir. Ayrıca, beyannamenin süresinde verilmemesi nedeniyle vergi <span class="SpellE">ziyaı</span> cezasını gerektiren durumlarda Kanunun 336 <span class="SpellE">ncı</span> maddesine göre vergi <span class="SpellE">ziyaı</span> cezası ile usulsüzlük cezası karşılaştırılacak ve ağır olan ceza uygulanacaktır.</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span class="GramE"><span style="font-size:9.0pt">Beyanname ve bildirim verme süresinin son günü, vergi dairesince yazılan yazının tebliğ tarihinden itibaren 15 gün geçtikten sonraki tarihlere denk gelen beyanname ve bildirimlerin sürelerinde elektronik ortamda verilmemesi durumunda ise vergi dairesince Kanunun mükerrer 355 inci maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası, ayrıca, beyannamenin süresinde verilmemesi nedeniyle vergi <span class="SpellE">ziyaı</span> cezasını gerektiren durumlarda vergi <span class="SpellE">ziyaı</span> cezası kesilecektir.</span></span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt">Tebliğ olunur.</span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt"> </span></p> <p class="Metin" style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly"><span style="font-size:9.0pt"> </span></p> <p class="Metin" style="text-indent:0cm;line-height:12.0pt;mso-line-height-rule: exactly"><span style="font-size:9.0pt">––––––––––––––––––––</span></p> <p class="Metin" style="text-indent:0cm;line-height:12.0pt;mso-line-height-rule: exactly"><span style="font-size:9.0pt;position:relative;top:-2.5pt; mso-text-raise:2.5pt">1</span><span style="font-size:9.0pt"><span style="mso-spacerun:yes"> </span><span class="GramE">10/1/1961</span> tarihli ve 10703 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.</span></p> <span style="font-size:9.0pt;position:relative;top:-2.5pt; mso-text-raise:2.5pt">2</span><span style="font-size:9.0pt"> <span class="GramE">30/9/2004</span> tarihli ve 25599 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.</span>