<p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><strong><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:red">Tarih :</span></strong><span class="apple-converted-space"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:red"> </span></span><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:red">29.11.2012<span style="mso-spacerun:yes"> </span><strong><span style="font-family:Arial;letter-spacing:-.1pt">Sayı </span></strong><strong><span style="font-family:Arial">: </span></strong>B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[61-2012/793]-3114<span style="mso-spacerun:yes"> </span><b style="mso-bidi-font-weight:normal">GVK Md. 1, 7</b></span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm"><strong><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial;color:navy">YABANCI UYRUKLU, ŞİRKETİN ORTAĞI VE GENEL MÜDÜRÜ OLAN KİŞİYE YAPILAN ÜCRET VE ÜCRET SAYILAN ÖDEMELERİN VERGİLENDİRİLMESİ</span></strong></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><strong><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:navy;letter-spacing:-.1pt">Yabancı uyruklu, sürekli oturma izni olan ve şirket ortağı ve genel müdürü olan kişiye yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanunu’nun 61, 63, 94, 103 ve 104. maddeleri uyarınca Türkiye’de</span></strong><span class="apple-converted-space"><b><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial;color:navy;letter-spacing:-.1pt"> </span></b></span><span class="SpellE"><span class="spelle"><b><span style="font-size:10.0pt;font-family: Arial;color:navy;letter-spacing:-.1pt">tevkifat</span></b></span></span><span class="apple-converted-space"><b><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:navy;letter-spacing:-.1pt"> </span></b></span><strong><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial;color:navy;letter-spacing:-.1pt">yoluyla vergilendirilmesi gerektiği</span></strong><span class="apple-converted-space"><b><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial;color:navy;letter-spacing:-.1pt"> </span></b></span><span class="SpellE"><span class="spelle"><b><span style="font-size:10.0pt;font-family: Arial;color:navy;letter-spacing:-.1pt">hk</span></b></span></span><strong><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial;color:navy;letter-spacing:-.1pt">.</span></strong></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;color:navy"> </span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span class="SpellE"><span class="spelle"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial;color:black">Özelge</span></span></span><span class="apple-converted-space"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black"> </span></span><span style="font-size:10.0pt;font-family: Arial;color:black">talep formunda, ... Vergi Dairesinin ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, Fransız uyruklu, sürekli oturma izni olan ve şirketiniz hissedarı genel müdürünüze huzur hakkı veya ücret ödenerek Türkiye’de görevlendirilmesi halinde bu ödemelerin istisnaya konu olup olmadığı hakkında<span class="apple-converted-space"> </span><span class="SpellE"><span class="spelle">özelge</span></span><span class="apple-converted-space"> </span>talep edildiği anlaşılmakta olup, konuyla ilgili Başkanlığımız görüşlerine aşağıda yer verilmiştir.</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black;letter-spacing:-.1pt">Türkiye Cumhuriyeti ile Fransa Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01.01.1990 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">Söz konusu Anlaşmanın "Mukim" başlıklı 4. maddesinde;</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">"<em><span style="font-family:Arial">1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından, "bir Akit Devletin mukimi" terimi, o Devletin mevzuatı gereğince ikametgah, ev, kanuni merkez, iş merkezi veya benzer yapıda diğer herhangi bir kriter nedeniyle vergi mükellefiyeti altına giren kişi anlamına gelir.</span></em></span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">2. 1. fıkra hükümleri dolayısıyla bir gerçek kişi her iki Akit Devlette de mukim olduğunda, bu kişinin statüsü aşağıdaki kurallara göre belirlenecektir:</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">a) Bu kişi, daimi olarak kalabileceği bir meskenin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir. Eğer bu kişinin her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir meskeni varsa, bu kişi kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu Devletin mukimi kabul edilecektir (hayati menfaatlerin merkezi);</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">b) Eğer kişinin hayati menfaatlerinin merkezinin yer aldığı Devlet saptanamazsa veya kişinin her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir meskeni yoksa bu kişi kalmayı adet edindiği evin bulunduğu Akit Devletin mukimi kabul edilecektir;</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">c) Eğer kişinin her iki Akit Devlette de kalmayı adet edindiği bir ev varsa veya her iki Devlette de böyle bir ev söz konusu değilse, bu kişi vatandaşı bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir;</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">d) Eğer kişi her iki Devletin de vatandaşıysa veya aksine her iki Devletin de vatandaşı değilse, Akit Devletlerin yetkili makamları sorunu karşılıklı anlaşmayla çözeceklerdir.</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">...</span></em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">"</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">hükmü yer almaktadır.</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">Anlaşmanın "Bağımlı<span class="apple-converted-space"> </span><span class="SpellE"><span class="spelle">Faaliyetler"i</span></span><span class="apple-converted-space"> </span>düzenleyen 15. maddesinin 1 ve 2. fıkraları ise;</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">"<em><span style="font-family:Arial">1. 16, 18, 19, 20 ve 21. madde hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet mukiminin bir hizmet akdi dolayısıyla elde ettiği ücret, maaş ve diğer benzeri menfaatler, bu hizmet diğer Akit Devlette ifa edilmedikçe, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilecektir.</span></em></span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">Eğer hizmet diğer Devlette ifa edilirse, buradan elde edilen gelir diğer Devlette vergilendirilebilir.</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">2. 1. fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette ifa ettiği hizmet dolayısıyla elde ettiği gelir, eğer:</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">a) Gelir elde eden kişi, bu diğer Devlette bir takvim yılı içinde bir veya bir kaç seferde 183 günü aşmamak üzere kalırsa, ve</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">b) Ödeme, bu diğer Akit Devletin mukimi olmayan bir işveren tarafından veya böyle bir işveren adına yapılırsa, ve</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">c) Ödeme, işverenin diğer Devlette sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden yapılmazsa</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">yalnızca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilecektir.</span></em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial;color:black">"</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">hükmünü içermektedir.</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black;letter-spacing:-.1pt">Buna göre; söz konusu kişinin Türkiye’de mukim olması durumunda vergileme, 15. maddenin 1. fıkrası kapsamında, Türkiye’de iç mevzuat hükümlerimiz çerçevesinde yapılacaktır. Anılan kişinin Fransa’da mukim olması durumunda ise, söz konusu kişiye Türkiye’de ifa edilen hizmetler karşılığında ödenen ücretlerin Türkiye’de vergilendirilmesi için yukarıda 2. fıkrada belirtilen ve gerçekleşmesi halinde yalnızca mukim olunan Devlete vergileme hakkı veren koşullardan en az birinin ihlal edilmesi gerekmektedir. Bu üç şartın topluca gerçekleştiği durumda vergileme Fransa’da; şartlardan birinin ihlali halinde ise vergileme Türkiye’de ve yine iç mevzuat hükümleri kapsamında yapılacaktır.</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">Vergileme hakkının Türkiye’de olması durumunda ise, aşağıdaki mevzuat hükümleri geçerli olacaktır;</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 1. maddesinde, <em><span style="font-family:Arial">"Gerçek kişilerin gelirleri gelir vergisine tabidir. Gelir, bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarıdır."</span></em> denilmiş, aynı Kanunun 4. maddesinin ikinci fıkrasında <em><span style="font-family:Arial">"Bir takvim yılı içinde Türkiye’de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (Geçici ayrılmalar Türkiye’de oturma süresini kesmez.)"</span></em><span class="SpellE"><span class="spelle">ın</span></span><span class="apple-converted-space"> </span>Türkiye’de yerleşmiş sayılacağı belirtilmiştir.</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">Aynı Kanunun 7. maddesinde ise,</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">"<em><span style="font-family:Arial">Dar mükellefiyete tabi kimseler bakımından kazanç ve iradın Türkiye’de elde edildiği aşağıdaki şartlara göre tayin olunur.</span></em></span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black"> ...</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">3-Ücretlerde :</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">a) Hizmetin Türkiye’de ifa edilmiş veya edilmekte olması veya Türkiye’de değerlendirilmesi;</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">...</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">Bu maddenin 3., 4., 5. ve 7. bentlerinde sözü edilen değerlendirmeden maksat, ödemenin Türkiye’de yapılması veya ödeme yabancı memlekette yapılmışsa, Türkiye’de ödeyenin veya nam ve hesabına ödeme yapılanın hesaplarına intikal ettirilmesi veya karından ayrılmasıdır."</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">hükmü yer almıştır.</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">Diğer taraftan, aynı Kanunun 61. maddesinde;</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.</span></em></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><em><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez."</span></em><span style="font-size: 10.0pt;font-family:Arial;color:black">,</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">94. maddesinin birinci fıkrasında;</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">"<em><span style="font-family:Arial">Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya</span></em><span class="apple-converted-space"><i> </i></span><span class="SpellE"><span class="spelle"><i>hesaben</i></span></span><span class="apple-converted-space"><i> </i></span><em><span style="font-family:Arial">yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben</span></em><span class="apple-converted-space"><i> </i></span><span class="SpellE"><span class="spelle"><i>tevkifat</i></span></span><span class="apple-converted-space"><i> </i></span><em><span style="font-family: Arial">yapmaya mecburdurlar.</span></em>",</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">hükümlerine yer verilmiş ve 94. maddenin (1) numaralı bendinde hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61. maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104. maddelere göre gelir vergisi<span class="apple-converted-space"> </span><span class="SpellE"><span class="spelle">tevkifatı</span></span><span class="apple-converted-space"> </span>yapılması gerektiği hükme bağlanmıştır.</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black">Bu hükümlere göre, şirketiniz ortağı ve genel müdürüne yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanunu’nun 61, 63, 94, 103 ve 104. maddeleri uyarınca <span class="SpellE">Türkiye’de<span class="spelle">tevkifat</span></span><span class="apple-converted-space"> </span>yoluyla vergilendirilmesi gerekmektedir.</span></p> <p style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm;text-align:justify"><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial; color:black"> </span></p> <h3 style="margin-top:6.0pt;margin-right:0cm;margin-bottom:6.0pt;margin-left: 0cm"><strong><span style="font-size:10.0pt;font-family:Arial;color:white">Maliye Bakanlığı</span></strong><span class="apple-converted-space"><span style="font-size:10.0pt;color:white"> </span></span><span class="SpellE"><span class="spelle"><span style="font-size:10.0pt;color:white">Özelgesi</span></span></span></h3> <br />