<p align="center" style="text-align:center"><b style="mso-bidi-font-weight: normal"><span style="font-size:9.0pt;font-family:Arial;color:navy">TEBLİĞ</span></b></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt;mso-line-height-rule: exactly" class="1-Baslk"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:</span></p> <p style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly" class="2-OrtaBaslk"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUMA İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE</span></p> <p style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly" class="2-OrtaBaslk"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">STANDARDI (TMS 32) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 40)’DE</span></p> <p style="line-height:12.0pt;mso-line-height-rule:exactly" class="2-OrtaBaslk"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 8)</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">MADDE 1 – </span></b><span class="GramE"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">28/10/2006</span></span><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman""> tarihli ve 26330 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Finansal Araçlar: Sunuma İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 32) Hakkında Tebliğ (Sıra No:40)’in ekinde yer alan “TMS 32 Finansal Araçlar: Sunum” Standardının 43 üncü paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">“<b style="mso-bidi-font-weight:normal">43.</b> Bu Standart, finansal varlık ve borçların net esasa göre sunumunu, bu sunum esnasında iki ya da daha fazla sayıda farklı finansal aracın ödenmesinin işletmenin gelecekteki tahmini nakit akışını yansıtması durumunda zorunlu tutar. İşletmenin tek bir net tutarda ödeme yapma veya alma hakkı olduğunda ve işletme bu yönde hareket etme niyeti taşıdığında, tek bir finansal varlık ya da finansal borcu var demektir. Diğer durumlarda finansal varlıklar ve borçlar, işletmenin kaynak veya yükümlülüklerini gösterme nitelikleri dolayısıyla birbirlerinden ayrı olarak sunulur. Finansal tablolara yansıtılmış TFRS 7’nin 13A paragrafı kapsamındaki finansal araçlar için TFRS 7’nin 13B-13E paragrafları uyarınca açıklanması gerekli bilgiler açıklanır.”</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">MADDE 2 – </span></b><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">Aynı Standardın ‘Uygulama Rehberi’ başlıklı Ekinin UR38 paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve bu paragraftan sonra gelmek üzere aşağıda yer alan başlıklar ile UR38A ila UR38F paragrafları eklenmiştir.</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">“UR38 “-”</span></b></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">Muhasebeleştirilen tutarları netleştirme konusunda hâlihazırda yasal bir hakkı bulunan işletme <span class="GramE">kriteri</span> (42(a) paragrafı)</span></b></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">UR38A</span></b><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman""> Netleştirme hakkı hâlihazırda mevcut olabilir veya bu hak gelecekteki bir olaya bağlı olabilir (örneğin, hakkın kullanımı yalnızca karşı taraflardan birinin yükümlülüğünü yerine getirmemesi, tasfiyesi veya iflası gibi gelecekteki bazı olayların gerçekleşmesiyle başlayabilir veya uygulanabilir). Netleştirme hakkı gelecekteki bir olaya bağlı olmasa da, bu hak sadece karşı taraflardan birinin veya tamamının işe yönelik normal uygulamalarında, yükümlülüğünü yerine getirmemesi ile tasfiyesi veya iflası durumunda yasal olarak kullanılabilir.</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">UR38B</span></b><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman""> 42(a) paragrafında belirtilen <span class="GramE">kriterin</span> karşılanması için, işletmenin netleştirme konusunda hâlihazırda yasal bir hakkının bulunması gereklidir. Dolayısıyla netleştirme hakkı:</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(a) Gelecekteki bir olaya bağlı olmamalı ve</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(b) Aşağıda belirtilen koşulların tamamında yasal olarak uygulanabilmelidir. İşletmenin ve karşı tarafların tamamının</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(i) İşe yönelik normal uygulamalarında,</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(<span class="SpellE">ii</span>) Yükümlülüğünü yerine getirmediğinde ve</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(<span class="SpellE">iii</span>) Tasfiyesinde veya iflasında.</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">UR38C</span></b><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman""> Netleştirme hakkının niteliği ve kapsamı, kullanımına bağlı koşullar ve yükümlülüğün yerine getirilmemesi, tasfiye veya iflas durumlarında devam edip etmeyeceği gibi hususlar, farklı yerel düzenlemelere göre değişiklik gösterebilir. Bu nedenle, netleştirme hakkının işe yönelik normal uygulamalar dışında kendiliğinden kullanılabilir olduğu varsayılamaz. Örneğin, yerel düzenlemelerde yer alan tasfiye ve iflas kanunları bazı iflas veya tasfiye hallerinde netleştirme hakkını yasaklayabilir veya sınırlayabilir.</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">UR38D</span></b><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman""> İşletmenin veya karşı tarafların tamamının işe yönelik normal uygulamalarında, yükümlülüğünü yerine getirmediğinde ve tasfiyesi veya iflası durumlarında, yasal bir hakkın bulunup bulunmadığının belirlenmesinde tarafların ilişkilerine uygulanan düzenlemelerin (örneğin, sözleşme hükümleri, yükümlülüğün yerine getirilmediği durumlarda veya sözleşmelere uygulanan kanunlar, taraflara uygulanabilen tasfiye veya iflas kanunları) dikkate alınması gerekebilir.</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">‘Net esasa göre ödemede bulunma ya da varlığı elde etme ve borcu ödeme işlemlerini eş zamanlı gerçekleştirme niyeti bulunan’ işletme <span class="GramE">kriteri</span> (42(b) paragrafı)</span></b></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">UR38E</span></b><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman""> 42(b) paragrafında belirtilen <span class="GramE">kriterin</span> karşılanması için, işletmenin net esasa göre ödemede bulunma ya da varlığı elde etme ve borcu ödeme işlemlerini eş zamanlı olarak gerçekleştirme niyetinin bulunması gereklidir. İşletmenin net esasa göre ödeme yapma hakkı bulunmasına rağmen, işletme varlığı elde etme ve borcu ödeme işlemlerini ayrı <span class="SpellE">ayrı</span> gerçekleştirebilir.</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">UR38F</span></b><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman""> İşletmenin tutarları net esasa göre ödemesiyle gerçekte aynı biçimde sonuçlanacak şekilde ödeyebilmesi durumunda, 42(b) paragrafında belirtilen net ödeme <span class="GramE">kriteri</span> karşılanacaktır. Bu durum, yalnızca brüt ödemede bulunma yönteminin kredi ve <span class="SpellE">likitide</span> riskini ortadan kaldırdığı veya önemsiz düzeyde kredi ve <span class="SpellE">likitide</span> riskleriyle sonuçlandığı ile alacaklar ve borçlar tek bir ödeme sürecinde veya döngüsünde gerçekleştiği durumlarda ortaya çıkacaktır. Örneğin, aşağıda belirtilen özelliklerin tamamına sahip bir brüt ödeme sistemi 42(b) paragrafında belirtilen net ödeme <span class="GramE">kriterini</span> karşılayacaktır:</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(a) Netleştirmeye uygun olan finansal varlıkların ve finansal borçların işleme konmak üzere aynı zamanda sunulması,</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(b) Finansal varlıklar ve borçlar işleme konmak üzere sunuldukları anda tarafların ödeme yükümlülüğünü yerine getirmeyi taahhüt etmiş olmaları,</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(c) Finansal varlıklar ve borçlar işleme konmak üzere sunulduklarında, bunlardan kaynaklanan nakit akışlarında değişiklik olma ihtimalinin bulunmaması (işlem aksamadıkça – bakınız: (d) bendi),</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(d) Menkul kıymetler ile teminat altına alınmış varlıkların ve borçların menkul kıymet transferi veya benzer bir sistem ile ödenecek olması, dolayısıyla menkul kıymet transferi aksadığında menkul kıymetlerle teminat altına alınmış alacakların ve borçların ödenmesi de aksayacaktır (ve tam tersi durumda),</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(e) Aksayan herhangi bir işlemin, (d) bendinde ana hatları belirtildiği üzere, ödeme yapılmadıkça tekrardan işleme konması,</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(f) Ödemenin aynı kuruluş aracılığıyla gerçekleştirilmesi (örneğin takas bankası, merkez bankası veya merkezi kayıt kuruluşu),</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">(g) Ödemelerin gününde yapılmasını sağlamak üzere, tarafların her birinin cari hesaplarında yeterli tutarlarda günlük kredi kullanım <span class="GramE">imkanlarının</span> bulunması ve ödeme talebinde bulunulması durumunda gün içi kredi kullanım imkanlarının kabul görmesinin neredeyse kesin olması.”</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">MADDE 3 –</span></b><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman""> Bu Tebliğin;</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">a) 1 inci maddesi, <span class="GramE">31/12/2012</span> tarihinden sonra başlayan yıllık hesap dönemlerinde ve söz konusu hesap dönemlerinin ara dönemlerinde uygulanır ve bu çerçevede yapılması gerekli olan açıklamalar geriye dönük olarak sunulur.</span></p> <p style="text-indent:28.3pt;line-height:12.0pt; mso-line-height-rule:exactly" class="3-NormalYaz"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family: "Times New Roman"">b) 2 ve 3 üncü maddeleri, <span class="GramE">31/12/2013</span> tarihinden sonra başlayan yıllık hesap dönemlerinde geriye dönük olarak uygulanır. Ayrıca erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulanması halinde bu durum dipnotlarda açıklanmalıdır. Buna ek olarak, aynı dönemlere ilişkin olarak <span class="GramE">30/1/2007</span> tarihli ve 26419 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 42 Sıra <span class="SpellE">no’lu</span> Tebliğ Ekinde yer alan TFRS 7 Finansal Araçlar: Açıklamalara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı uyarınca gerekli açıklamalar yapılmalıdır.</span></p> <b style="mso-bidi-font-weight:normal"><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">MADDE 4 – </span></b><span style="font-size:9.0pt;mso-hansi-font-family:"Times New Roman"">Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanı yürütür.</span><br />