<p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%;"><span style="font-size: 14px; font-family: arial; color: #000000;"><strong><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%; letter-spacing: -0.1pt;">Sayı </span></strong><strong><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;">:</span></strong><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;"> 62030549-120[65-2015/379]-99988<br /> </span></span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%;"><span style="font-size: 14px; font-family: arial; color: #000000;"><strong><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;">Tarih :</span></strong><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;"> 03.12.2015<br /> </span></span><span style="font-size: 14px; font-family: arial; color: #000000;"><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">GVK Md. 68<br /> </span></span></span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><strong><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">Türkiye Barolar Birliği Avukatlık Ortaklığı Yönetmeliği çerçevesinde yönetici ortağa ödenen ücretlerin, ortaklık kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün olup, yönetici ortağa yapılacak ücret ödemeleri üzerinden GVK’nın 94. maddesinin 1. fıkrasına göre tevkifat yapılması gerektiği hk.</span></strong></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">Özelge talep formunuzda; Avukatlık Ortaklığınızın iki ortak avukat ile kurulduğu, Türkiye Barolar Birliği Avukatlık Ortaklığı Yönetmeliği çerçevesinde ortaklığın faaliyetlerinin yönetimi ve temsil görevini yerine getirmek üzere bir ortağın yönetici ortak olarak görevlendirildiği belirtilerek, Avukatlık Ortaklığı olarak yönetici ortağa ödenecek ücretin Gelir Vergisi Kanunu’nun 68. maddesine göre kazancın tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.</span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 65. maddesinde; “<em>Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.</em></span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; font-family: arial; color: #000000;"><em><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;">Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır</span></em><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;">…”,</span></span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">66. maddesinde: “<em>Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez.</em></span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; font-family: arial; color: #000000;"><em><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;">Bu maddenin uygulanmasında</span></em> </span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; font-family: arial; color: #000000;"><em><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;">...</span></em> </span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><em><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">3. Serbest meslek faaliyetinde bulunan kollektif ve adi şirketlerde ortaklar, adi komandit şirketlerde komanditeler;</span></em></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; font-family: arial; color: #000000;"><em><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;">...</span></em> </span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; font-family: arial; color: #000000;"><em><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;">Bu işler dolayısiyle serbest meslek erbabı sayılırlar</span></em><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;">.” hükümleri yer almaktadır.</span></span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">Öte yandan, aynı Kanun’un 61. maddesinde,</span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; font-family: arial; color: #000000;"><em><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;">“Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.</span></em> </span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; font-family: arial; color: #000000;"><em><span style="font-size: 11pt; line-height: 150%;">Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.</span></em> </span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">62. maddesinde ise “<em>İş verenler, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişilerdir.” </em>hükümlerine yer verilmiş, aynı Kanun’un 94. maddesinin birinci fıkrasında ise tevkifat yapmak zorunda olan mükellefler sayılmış, aynı maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde de hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61. maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden Kanun’un 103 ve 104. maddelerine göre gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır. </span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">Avukatlık ortaklığı, aynı baroya kayıtlı birden çok avukatın Avukatlık Kanunu’na göre mesleklerini yürütebilmeleri için oluşturdukları bir tüzel kişiliktir. Avukatlık ortaklığı birden fazla ortağın bir sözleşme çerçevesinde toplanmaları ile oluşmaktadır.</span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">1136 sayılı Avukatlık Kanunu’nun 44. maddesinin (B) bendi gereğince düzenlenen 25.11.2001 tarih ve 24594 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Türkiye Barolar Birliği Avukatlık Ortaklığı Yönetmeliği’nin 4. maddesinde “<em>Avukatlık ortaklığının çalışması meslek çalışması olup, ticari sayılmaz. Avukatlık ortaklarına vergilendirme bakımından şahıs şirketlerine ilişkin hükümler uygulanır.” </em>hükmüne yer verilmiş olup Avukatlık Ortaklığının kurulmasına ilişkin açıklamalara da ilgili yönetmelikte yer verilmiştir.</span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; letter-spacing: 0.15pt; font-family: arial; color: #000000;">Yine ilgili Yönetmeliğin 20. maddesinde Yönetici Ortakların Yetkilerine yer verilerek, ana sözleşme ve ortaklar kurulu kararı ile yönetici ortaklara ortaklık kar payı yanında ücret verilmesine de karar verilebileceği belirtilmiştir.</span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">Diğer taraftan, 6098 sayılı Borçlar Kanunu’nun 620. maddesinde yer alan düzenlemede adi ortaklık sözleşmesi, iki ya da daha fazla kişinin emeklerini ve mallarını ortak bir amaca erişmek üzere birleştirmeyi üstlendikleri sözleşme olarak tanımlanmıştır.</span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">Bu hüküm ve açıklamalara göre; Avukatlık Kanunu’na göre kurulan ve tüzel kişiliği haiz olan avukatlık ortaklığı bünyesinde gerçekleştirilen faaliyetin serbest meslek faaliyeti olarak değerlendirilmesi ve bu ortaklıkların vergilendirilmesinde şahıs şirketlerine ilişkin hükümlerin uygulanması gerekmekte olup,</span></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%; background: white;"><span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">- Türkiye Barolar Birliği Avukatlık Ortaklığı Yönetmeliği çerçevesinde yönetici ortağa ödenen ücretlerin, ortaklık kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun 68. maddesinin 1. bendine göre gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır.</span></p> <span style="font-size: 14px; line-height: 150%; font-family: arial; color: #000000;">- Yönetici ortağa yapılacak ücret ödemeleri üzerinden Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin 1. fıkrasına göre tevkifat yapılması gerekmektedir.</span> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%;"></p> <p style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify; line-height: 150%;"></p>